Utvrđivanje plaće za korištenje prometnih sredstava - osobnog vozila

Prilikom obračuna plaće, primitkom u naravi se smatra korištenje prometnih sredstava u privatne svrhe koje poslodavci i isplatitelji primitka, odnosno plaće daju radnicima i fizičkim osobama koje ostvaruju primitke od nesamostalnog rada.
Ako se prijevozno sredstvo daje na korištenje u privatne svrhe, poslodavac i isplatitelj primitka odnosno plaće obvezan je donijeti odluku o načinu i uvjetima tog korištenja, kao i načinu utvrđivanja plaće radnika i osoba koje ostvaruju primitke od nesamostalnog rada po toj osnovi.
Pri korištenju prijevoznih sredstava – primitak je iznos u visini od 1% nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava mjesečno (uvećano za porez na dodanu vrijednost) odnosno u visini 20% od mjesečne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam (uvećano za porez na dodanu vrijednost), bez obzira na opseg korištenja prijevoznih sredstava u privatne svrhe.

Primitak u naravi se može utvrđivati i prema opsegu stvarnog korištenja
- Ako se plaća po osnovi korištenja prijevoznog sredstva u privatne svrhe utvrđuje prema opsegu stvarnog korištenja, poslodavac i isplatitelj primitka odnosno plaće obvezan je voditi evidenciju o prijeđenoj kilometraži i vremenu korištenja u privatne svrhe, a način vođenja te evidencije utvrđuje poslodavac internom odlukom.
Primitak po osnovi korištenja prijevoznih sredstava u privatne svrhe utvrđuje se prema stvarnom opsegu korištenja, tako da se ukupno prijeđena kilometraža u privatne svrhe pomnoži s 0,50 eura po prijeđenom kilometru.
Ako se ne vodi navedena evidencija prema opsegu stvarnog korištenja, primitak u naravi od korištenja prijevoznih sredstava u privatne svrhe utvrđuje se u visini 1% nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava mjesečno odnosno u visini 20% iznosa mjesečne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam.
Moguće je da više radnika ili osoba koje ostvaruju primitke od nesamostalnog rada tijekom mjeseca koristi isto prijevozno sredstvo, a poslodavac i isplatitelj primitka odnosno plaće osnovicu utvrđuje u visini 1% nabavne vrijednosti prijevoznih sredstava mjesečno odnosno u visini 20% iznosa mjesečne rate za operativni leasing ili dugotrajni najam, odgovarajući iznos primitka po toj osnovi pribraja svakom radniku i osobi.

Napomena: Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2018/1994 od 11. prosinca 2018. Republici Hrvatskoj je odobreno ograničenje prava na odbitak pretporeza u iznosu od 50% na troškove povezane s osobnim automobilima koji se ne upotrebljavaju isključivo u poslovne svrhe. Odobreno je i da se isporukom usluga uz naknadu ne smatra uporaba u privatne svrhe osobnog automobila koji je dio poslovne imovine poreznog obveznika ako taj automobil podliježe ograničenju prava na odbitak pretporeza u iznosu od 50%.
Korištenje službenih osobnih automobila u poslovne i privatne svrhe ne smatra se obavljenom uslugom uz naknadu na koju porezni obveznik obračunava PDV. Za tako obavljene usluge ne postoji obveza izdavanja računa prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost.

Koliko je to zaista isplativo za poduzetnike, koliko su porezni propisi naklonjeni poduzetnicima?

Mnogi poduzetnici odabiru primitak u naravi - plaću za korištenje vozila poduzetnika kako bi si „olakšali posao“, kako ne bi brinuli o prijeđenim kilometrima, kako ne bi vodili evidenciju. Možda je pojednostavljivanje posla opravdano, to svaki poduzetnik odlučuje autonomno ali pogledajmo primjer u nastavku radi jednostavnije odluke.

Osiguranicima koji su istodobno kod poslodavca član uprave trgovačkog društva ili izvršni direktor trgovačkog društva ili upravitelj zadruge mjesečna osnovica za obračun doprinosa u 2026. godini ne može biti niža od 1.295,45 eura. Pa pretpostavimo, radi jednostavnosti prikaza, da je bruto plaća 1.295,45 eura i da je osoba/djelatnik (ili direktor) koji koristi službeno osobno vozilo iz Zagreba uz osobni odbitak 1,0.
Kod obračuna plaće ukupan trošak ove plaće je 1.509,20 eura (neto 936,26). Ako se toj osobi obračunava primitak u naravi za uporabu vozila koje je nabavne vrijednosti 30.000 eura, neto primitak u naravi iznosi 300,00 eura (1% NV). Dakle, neto plaća je za obračun poreza i doprinosa 936,26 + 300,00 = 1.236,26 eura neto.
Ako je 1.236,26 eura neto plaća, bruto plaća je 1.782,90 eura, a ukupan trošak plaće je tada 2.077,08 eura (za dodatnih 300,00 eura primitka u naravi).
2.077,08 - 1.509,20 = 567,88 eura mjesečno, što je 6.814,56 eura godišnje.
Za 300,00 eura neto veću neto plaću mjesečno, dodatni su porez na dohodak i doprinosi 267,88 eura (3.214,56 eura godišnje) što nije zanemarivo. Možda jest uvjetno rečeno „korist“ za djelatnika dodatnih ili više mjesečno 114,12 eura plaćen MIO, porez može/ne može vratiti kroz povrat, ZDR bi bilo tema za sebe uz čekanja na preglede i liječenje te konačno plaćanje privatnog, ali ovdje promatramo učinak na poduzetnika isplatitelja.

Kako ne promatramo učinak na djelatnika, tako ne promatramo niti učinak na isplatitelja koji je na državnom/lokalnom proračunu ili mu je vlasništvo državno/lokalno.

Matematički je jasno da je to dodatni iznos za pokriće godišnjeg 100% troška vozila u iznosu 13.629,12 eura. PDV motrište ostaje nepromijenjeno, i dalje nije moguć odbitak pretporeza u cijelosti za troškove vozila.
Zaključilo bi se da je teško pronaći vozilo nabavne vrijednosti 30.000 eura, za kojega je godišnji trošak 13.630 eura, osim u iznimnim slučajevima trgovačkih putnika. Time je i zaključak vrlo dvojbene poduzetničke isplativosti toga postupanja, osim ako nastane šteta na vozilu koje nije odgovarajuće osigurano i ta se šteta (ili kvar od 13.630 eura) pojavljuje svake godine i to za umanjenje konačne porezne osnovice za 6.815 eura (50%/6.815 eura je već porezno priznat trošak i bez primitka u naravi/plaće).Primjerice, na osnovicu 6.815 eura (PD 10%) je 681,50 eura; (PD 18%) je 1.226,70 eura, a godišnje porez na dohodak i doprinosi su 3.214,56 eura uz neto primitak 3.600,00 eura (6.814,56 eura ukupno).

Ovdje neto iznos može uvjetno zanemariti samo osoba koja je član društva kojem se isplaćuje dobit i koja ostvaruje ovaj primitak, ali veći trošak poreza na dohodak i doprinosa i dalje ostaje.
Ako je osnovica 6.815,00 eura  i taj je iznos bruto dobit koja se treba isplatiti:
- porez na dobit je 681,50 eura, pa je dobit nakon oporezivanja 6.815,00 - 681,50 = 6.133,50 eura neto dobit
- porez na dohodak od kapitala je 736,02 eura  (12% od 6.133,50)
= 5.397,48 eura za isplatu (6.133,50 - 736,02).
Prisjetimo se: 300,00 eura x 12 = 3.600,00 eura - plaća kao primitak u naravi - isplata u naravi.

Zaključak:
Tako postupanje, tj. kada treba obračunati primitak u naravi - plaću propisano je poreznim propisima. Kada to ne treba, ali je samo „komotnije“ imalo bi poduzetničkog smisla, na prikazanom primjeru, kada bi porezni propisi bili „cost-friendly“, kada bi to bio primitak u naravi na koji se ne plaćaju doprinosi već samo porez na dohodak (npr. 12%), ali tako nije propisano.